大部分物流企業(yè)常見(jiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票包括3種情形：
1、向甲方購(gòu)物，通過(guò)甲方介紹或者同意甲方的安排，接受乙方開(kāi)具的發(fā)票；（接受第三方開(kāi)票）
2、購(gòu)買(mǎi)甲商品，開(kāi)具乙商品的發(fā)票；（改變商品名稱(chēng)開(kāi)票）
3、沒(méi)有購(gòu)物直接買(mǎi)發(fā)票。（完全虛開(kāi)發(fā)票）上述3種情形，都是接受“虛開(kāi)增值稅發(fā)票”，所以說(shuō)物流老板們不要再購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，金稅三期會(huì)罰到你破產(chǎn)！
白條做賬不合規(guī)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)排雷白條行為不可取，請(qǐng)各位物流老板警惕！那么作為物流公司，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)、取得的進(jìn)項(xiàng)不合法，到底該如何破局？目前市場(chǎng)上常見(jiàn)的辦法有幾個(gè)，方法一：讓掛靠的個(gè)體戶(hù)司機(jī)去稅務(wù)局代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票，但是只能開(kāi)普票并不能進(jìn)行抵扣。方法二：物流企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)將掛靠車(chē)輛的運(yùn)輸業(yè)務(wù)全部通過(guò)平臺(tái)運(yùn)輸，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的相關(guān)稅籌進(jìn)行結(jié)算代開(kāi)。
梳理了一下，白條入帳問(wèn)題主要涉及以下幾個(gè)方面：
并不能進(jìn)行抵扣。方法二：物流企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)將掛靠車(chē)輛的運(yùn)輸業(yè)務(wù)全部通過(guò)平臺(tái)運(yùn)輸，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的相關(guān)稅籌進(jìn)行結(jié)算代開(kāi)。
梳理了一下，白條入帳問(wèn)題主要涉及以下幾個(gè)方面：
白條允不允許入賬？
從會(huì)計(jì)角度看，會(huì)計(jì)的主要目的，是為了客觀真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果?！稌?huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
從上述規(guī)定可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于原始憑證以真實(shí)性為第一原則，對(duì)憑證的形式并未做絕對(duì)限制，并沒(méi)有明文禁止“白條”用作會(huì)計(jì)原始憑證。
從稅收角度看，稅法以公平稅負(fù)和保障國(guó)家財(cái)政收入為主要目的，因此對(duì)于危害稅收征管的“白條”必然嚴(yán)格禁止。但是，不是所有的真實(shí)業(yè)務(wù)都能取得發(fā)票，也不是所有入賬的白條都會(huì)危害到稅收的征管，完全禁止白條入賬會(huì)引發(fā)不公平和違反會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則。
對(duì)此，稅法也有明確的政策規(guī)定，如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，允許在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。試想，如果稅法不允許入賬，談何“賬面發(fā)生額”？
尤其是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的出臺(tái)，打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開(kāi)合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開(kāi)——具有相應(yīng)資料可以證實(shí)支出真實(shí)性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既尊重事實(shí)又寬嚴(yán)相濟(jì)，對(duì)不合規(guī)憑證給了納稅人補(bǔ)救機(jī)會(huì)，切實(shí)有效保障了納稅人的正當(dāng)權(quán)益。
綜上，筆者認(rèn)為，至少兩種情況下白條應(yīng)允許入賬，一是“客觀不能”導(dǎo)致無(wú)法取得發(fā)票時(shí)的白條，二是不危害稅收征管的白條 。
當(dāng)然，對(duì)于不真實(shí)、虛假的白條，絕對(duì)不允許入賬。
白條應(yīng)不應(yīng)該入賬？
既然允許白條入賬，那么到底是入賬對(duì)納稅人有利，還是不入賬對(duì)納稅人有利？答案是入賬有利。
首先，從會(huì)計(jì)角度，會(huì)計(jì)的主要目的是為了客觀真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，因此只有入賬才能準(zhǔn)確核算，滿足內(nèi)部管理的需要。
其次，從稅務(wù)角度看，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
另外，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十三條、十五條等條款，分別規(guī)定了不同情形下企業(yè)未取得發(fā)票的后續(xù)補(bǔ)救措施。這些補(bǔ)救措施都有一個(gè)前提，那就是必須先入賬。也就是說(shuō)，只有當(dāng)時(shí)入了帳，后面才有補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。
當(dāng)然，如果當(dāng)時(shí)未入賬也不是完全沒(méi)有補(bǔ)救措施，《辦法》十七條規(guī)定：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票有不超過(guò)五年的追補(bǔ)期限。但是往前追溯可能涉及到賬務(wù)及申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)、申請(qǐng)退稅等大量工作，比較麻煩。
最后，從行政處罰角度看，新舊《發(fā)票管理辦法》對(duì)于“白條入賬”行為規(guī)定的法律責(zé)任基本一致，即“責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款“。條文中用的是“可以”一詞，而不是“并”字，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)具體情況自由裁量。所以確切地說(shuō)，不是所有未按規(guī)定取得發(fā)票都應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，如果業(yè)務(wù)真實(shí)但因客觀原因不能取得發(fā)票，則應(yīng)不予處罰或減輕處罰。
另外，《行政處罰法》第二十七條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）第十五條都對(duì)“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果”的情形，規(guī)定了從輕或減輕處罰措施。也就是說(shuō)，納稅人白條入賬后，只要及時(shí)采取補(bǔ)救措施，一般處罰都較輕微。
入賬的白條怎樣補(bǔ)救扣除？
對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十三條、十五條、十七條等條款對(duì)不同情況下如何補(bǔ)救扣除作了詳盡的規(guī)定，總結(jié)如下圖：
注：不考慮對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等特殊情況
通過(guò)學(xué)習(xí)《辦法》相關(guān)條款，筆者認(rèn)為白條補(bǔ)救扣除的基本原則是：“遲補(bǔ)不如早補(bǔ)、被動(dòng)補(bǔ)不如主動(dòng)補(bǔ)”,就是說(shuō)當(dāng)年所得稅匯算清繳期結(jié)束后補(bǔ)開(kāi)發(fā)票不如匯算清繳期結(jié)束前補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后被動(dòng)補(bǔ)開(kāi)不如主動(dòng)自行補(bǔ)開(kāi)，這也是對(duì)納稅人最有利的補(bǔ)救方法。
發(fā)生當(dāng)年未稅前扣除，以后年度補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，是否必須追補(bǔ)扣除？
相關(guān)政策：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年--《辦法》第十七條。
對(duì)上述規(guī)定有如下幾種觀點(diǎn)：
觀點(diǎn)一：只允許追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。例如：2017年，M公司發(fā)生一筆費(fèi)用8000元，因匯算清繳未取得發(fā)票做了納稅調(diào)增，2019年該公司取得了發(fā)票，應(yīng)該如何稅務(wù)處理呢？按照上
述觀點(diǎn)：允許扣除，但是不能違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)追溯調(diào)整到2017年扣除。
觀點(diǎn)二：可選擇在當(dāng)年扣除或追溯補(bǔ)扣。理由是《辦法》第十七條表述的是“可以”，也就是說(shuō)納稅人可以選擇追補(bǔ)，也可以選擇直接在當(dāng)年扣除！
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南基本傾向第二種觀點(diǎn)。為何是基本？因?yàn)槲艺J(rèn)為此觀點(diǎn)正確但不夠嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)該按照重要性原則進(jìn)行分類(lèi)處理。對(duì)于對(duì)當(dāng)期損益和財(cái)務(wù)狀況影響很大的支出，應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除；對(duì)當(dāng)期損益影響輕微的支出，可直接在當(dāng)年扣除。
這么處理的理由是：小額支出對(duì)當(dāng)期損益和財(cái)務(wù)狀況影響很小，而且如果非要追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除，假如追溯調(diào)整后發(fā)生年度虧損，則需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，就可能導(dǎo)致辦理退稅、調(diào)整納稅申報(bào)表等大量繁瑣的程序性工作。這會(huì)影響征納雙方的效率，與《辦法》“放管服”的起草理念也不相符。
未付款的支出能不能稅前扣除？
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。
此辦法第四條規(guī)定對(duì)稅前扣除憑證在管理中遵循的三性之一“真實(shí)性”的解釋?zhuān)赫鎸?shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。
《辦法》出臺(tái)后，各路大咖對(duì)此紛紛解讀，其中關(guān)于何謂實(shí)際發(fā)生的爭(zhēng)議最大，主要有兩種觀點(diǎn)：
觀點(diǎn)一：實(shí)際發(fā)生=實(shí)際支付。認(rèn)為只有付款或者給付了相應(yīng)的對(duì)價(jià)才叫實(shí)際發(fā)生，才能稅前扣除。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)的主要問(wèn)題是將《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定確定的原則曲解為收入實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，支出（費(fèi)用）實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制，顛覆了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則。
觀點(diǎn)二：實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付。認(rèn)為“支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生”中的“支出真實(shí)”是指“會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)”，“實(shí)際發(fā)生”并非“實(shí)際支付”，而是指因固定資產(chǎn)已經(jīng)使用、貨物已經(jīng)銷(xiāo)售、勞務(wù)已經(jīng)提供、租賃期已經(jīng)開(kāi)始、資金已經(jīng)占用等實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)歸屬于當(dāng)期的成本（損益類(lèi)）、期間費(fèi)用、稅金（指記入損益的稅金）、損失等；認(rèn)為只要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，哪怕銷(xiāo)售方因?yàn)槲吹皆鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而沒(méi)開(kāi)具發(fā)票，也可以稅前扣除。
理論上來(lái)看，觀點(diǎn)二有不可辯駁的正確性。但是從征管的角度，此觀點(diǎn)與28號(hào)公告強(qiáng)調(diào)的以票扣稅總體原則相悖，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致“憑票扣除”被撕開(kāi)一個(gè)大口子，形成了只要掛“應(yīng)付賬款”就可以無(wú)票在企業(yè)所得稅前扣除的現(xiàn)象。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南的理解是：“支出實(shí)際發(fā)生”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生且支付義務(wù)已產(chǎn)生，而“支付實(shí)際發(fā)生”指的是已經(jīng)付了款或者給付了相應(yīng)的對(duì)價(jià)，二者內(nèi)涵不同，實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付，故我基本支持第二種觀點(diǎn)。
但是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南還認(rèn)為，一項(xiàng)支出能否稅前扣除不僅要滿足支出實(shí)際發(fā)生這一前提，還必須具有合法憑證這個(gè)關(guān)鍵條件?！掇k法》第二條規(guī)定：“稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證”。也就是說(shuō)，“支出實(shí)際發(fā)生”只能確定稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而合法憑證才是稅前扣除的依據(jù)，二者缺一不可，就像出國(guó)旅游，辦理簽證是首要條件，但到了景點(diǎn)還得買(mǎi)門(mén)票。
此外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”。由此可見(jiàn)，支出準(zhǔn)予稅前扣除還得符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，否則會(huì)違反《企業(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的根本原則。
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